Как врачам пожертвовать деньги больнице для погашения долга по исполнительному производству

Отвечает эксперт службы правового консалтинга «Гарант» Татьяна Букина:

– Если в договоре пожертвования будет указано, что денежные средства передаются на содержание бюджетного учреждения и ведение им уставной деятельности, договор будет отвечать требованиям гражданского законодательства РФ и при этом будет обеспечено ведение раздельного учета, то доход в виде указанных пожертвований можно не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование позиции

В соответствии с п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества подлежат включению во внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, в которой дается исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

П.2 ст.251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, к которым относятся в том числе целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные получателями по назначению. В силу подп.1 п.2 ст.251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Поступившие пожертвования некоммерческим организациям можно не учитывать в доходах при условии, что они получены и использованы на общеполезные цели, совпадающие с их уставными целями (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/61847 от 30.08.2018). Пожертвования могут быть направлены только на содержание и ведение уставной некоммерческой деятельности. Они не могут быть использованы в предпринимательской деятельности. В ином случае полученное пожертвование включается в состав внереализационных доходов (пп.8, 14 ст.250 НК РФ, письма Минфина РФ № 03-03-07/92565 от 28.11.2019, № 03-03-07/94959 от 26.12.2018, № 03-03-06/2/24359 от 21.04.2017).

При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет таких доходов (расходов) (п.2 ст.251 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.38 НК РФ для целей налогообложения денежные средства признаются имуществом.

В рассматриваемой ситуации планируется заключение договора пожертвования денежных средств для погашения задолженности по исполнительному листу, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Если в договоре пожертвования будет указано, что денежные средства передаются на содержание бюджетного учреждения и ведение им уставной деятельности, договор будет отвечать требованиям гражданского законодательства РФ и при этом будет обеспечено ведение раздельного учета, то доход в виде указанных пожертвований можно не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ № 03-03-07/49388 от 23.06.2021).

Вместе с тем внесение денежных средств в этой ситуации возможно рассматривать как возмещение убытка (компенсация ущерба) виновными лицами. В таком случае учреждению следует признать внереализационный доход на основании п.3 ст.250 НК РФ. При этом согласно подп.13 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов учреждение вправе признать возмещение ущерба, которое будет выплачено по исполнительному листу.